新用戶掃碼下載違約金、罰款、獎勵款是否可以確認營業(yè)收入？
企業(yè)在與客戶交易過程中，在銷售合同中約定，除了交易價格以外，還可以從客戶取得不同類型的款項，比如違約金、罰款或者獎勵款，那么這些款項在會計核算上是否可以確認為營業(yè)收入呢？
情形1：
銷售方根據(jù)客戶的訂單需求，采購了原材料準備生產備貨；后續(xù)由于市場的需求變化，客戶突然取消了相關訂單，同時按照合同約定支付給公司一筆違約金，銷售方收到的違約金是否可以確認為營業(yè)收入？
情形2：
銷售生產設備，合同中約定客戶要按約定的時間付款，如果違反約定將被罰款，該罰款是否應該按照可變對價計入營業(yè)收入？
情形3：
施工合同約定，如果在某一約定的時間按時完成施工任務，將獲得一定金額的按時完工獎，該獎勵是否可以確認為營業(yè)收入？
我們結合收入準則規(guī)定來分析一下。
《企業(yè)會計準則第14號一收入》（2017）第十四條規(guī)定：“企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格?！?/span>
根據(jù)上述收入準則規(guī)定，交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。交易價格的確認應與企業(yè)提供履約義務相關，若企業(yè)向客戶收取款項的權利，系由于履行履約義務而產生的，則應將該部分款項計入營業(yè)收入中。
對于情形1，企業(yè)根據(jù)客戶的訂單需求，進行了生產備貨；后續(xù)由于市場的需求變化，客戶取消了相關的訂單，按合同約定支付給公司的違約金，該部分款項系由于企業(yè)履行履約義務而產生的向客戶收取款項的權利，應將其作為營業(yè)收入。這個違約金個人認為不屬于價外費用不應該繳納增值稅，但在實務中可能存在一定的爭議，建議跟主管稅局溝通確認一下。
對于情形2，企業(yè)按照合同約定按時供貨，如果客戶沒有按照合同約定時間付款，在違反相關合同約定的情形下而支付的罰款，屬于與履行履約義務相關的款項的變動，應確認營業(yè)收入。這個違約金屬于增值稅方面的價外費用，應該按規(guī)定繳納增值稅。
對于情形3，根據(jù)施工合同約定，如果在某一約定的時間按時完成施工認為，將獲得一定金額的按時完工獎，該部分款項屬于與履行履約義務相關的款項的變動，應確認營業(yè)收入。同時，這個獎勵款屬于增值稅方面的價外費用，應該按規(guī)定繳納增值稅。
作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）
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