股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理8個問題！需關(guān)注！

劃出方和劃入方必須是100%直接控制的居民企業(yè)，或受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)。
非居民企業(yè)、間接控制或非全資子公司之間的劃轉(zhuǎn)不適用特殊性稅務(wù)處理；此外，因國資委不是企業(yè)，國資委100%控股企業(yè)間的股權(quán)無償劃撥，也不適用特殊性稅務(wù)處理。

劃轉(zhuǎn)必須按資產(chǎn)賬面凈值進行，且不得附帶非股權(quán)支付。例如，母公司向其全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時，若取得部分非股權(quán)對價，則無法適用特殊性稅務(wù)處理。

劃轉(zhuǎn)需具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的。稅務(wù)機關(guān)可能通過審查交易背景、商業(yè)邏輯等判斷是否符合要求。

自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。

劃出方和劃入方均不得在會計上確認損益，并根據(jù)四種劃轉(zhuǎn)情形分別進行會計處理。
1.

母公司向全資子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。
2.
母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
3.全資子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。
4.
受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

按照財稅〔2014〕109號文件第三條規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理。

交易雙方需在匯算清繳時分別向稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》及相關(guān)資料，包括劃轉(zhuǎn)方案、商業(yè)目的說明、會計處理資料等。

交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的次年企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
若劃轉(zhuǎn)后12個月內(nèi)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等變化，導(dǎo)致不再符合特殊性稅務(wù)處理條件，需在30日內(nèi)報告稅務(wù)機關(guān)。在情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，雙方適用一般性稅務(wù)處理，并調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
綜上，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理需嚴格滿足主體資格、劃轉(zhuǎn)方式、商業(yè)目的、經(jīng)營連續(xù)性等條件，并妥善處理會計核算和資料報送。建議企業(yè)在劃轉(zhuǎn)前充分評估風(fēng)險，確保交易符合政策要求，避免后續(xù)稅務(wù)調(diào)整。