對(duì)外承包工程出口生活物資可適用出口退稅政策嗎?

      在近期的財(cái)稅咨詢工作中有企業(yè)咨詢，對(duì)外承包工程項(xiàng)目下出口的生活物資能不能適用出口退（免）稅政策？我們來梳理一下。

    《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第一條“適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)”規(guī)定，對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實(shí)行免征和退還增值稅［以下稱增值稅退（免）稅］政策：

    （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：

    1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第六條第二款第（二）項(xiàng)規(guī)定，用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，應(yīng)提供對(duì)外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)退（免）稅，申請(qǐng)退（免）稅時(shí)除提供對(duì)外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第二條第（十四）項(xiàng)規(guī)定，用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，由出口企業(yè)申請(qǐng)退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請(qǐng)退（免）稅時(shí)，須補(bǔ)充提供分包合同（協(xié)議）。本項(xiàng)規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行?！豆芾磙k法》第六條第二款第（二）項(xiàng)與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。

    上述三個(gè)文件中對(duì)外承包工程項(xiàng)下出口的貨物并沒有明確不包括生活物資，我們來看看財(cái)稅〔2012〕39號(hào)發(fā)布之前的文件。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》，同時(shí)提供購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對(duì)外承包工程合同等資料。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退(免)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕538號(hào)）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。

    上述兩個(gè)文件明確規(guī)定對(duì)外承包工程項(xiàng)下的出口貨物屬于生活物資的，不能適用出口退（免）稅政策，實(shí)行免稅辦法。但這兩個(gè)文件已由國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)附件44《廢止文件目錄》廢止。

    通過上述政策分析，由于國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)和國(guó)稅函〔2009〕538號(hào)文件已經(jīng)廢止，對(duì)外承包工程項(xiàng)下出口的生活物資，除視同內(nèi)銷征稅的產(chǎn)品外，可以適用出口退（免）稅政策。

    此外，原江蘇國(guó)稅和廣州國(guó)稅在財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件出臺(tái)后的在線訪談也明確，對(duì)外承包工程項(xiàng)下出口的生活物資可以適用出口退（免）稅政策。

    原江蘇省國(guó)家稅務(wù)局2012年7月3日“最新出口退稅政策解讀”在線訪談：

    “[主持人]：王局長(zhǎng)，新《辦法》在鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”方面有哪些舉措？[2012-7-315:22:44]

    [王金城]：為更好地服務(wù)于“走出去”企業(yè)，新《辦法》對(duì)現(xiàn)有規(guī)定中不明確或易引起歧義的表述進(jìn)行了調(diào)整。以對(duì)外承包工程為例，進(jìn)一步明確了對(duì)外承包工程貨物的退（免）稅范圍。原申報(bào)規(guī)定為，用于對(duì)外承包工程的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，可憑有關(guān)憑證申報(bào)退（免）稅。新規(guī)定對(duì)用于對(duì)外承包工程的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械以及辦公用品、勞保用品、生活物資等均明確予以退稅。[2012-7-315:23:50]”

    原廣州市國(guó)家稅務(wù)局2012年8月28日“出口退稅新政專訪”在線訪談：

    “李增云[主持]：請(qǐng)問在這次的新政策中，有沒有鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的相關(guān)舉措？[09:20:16]

    廣州市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處　龍萍處長(zhǎng)[訪客]：為更好地服務(wù)“走出去”企業(yè)，新政策對(duì)現(xiàn)有規(guī)定中不明確或易引起歧義的表述進(jìn)行了調(diào)整。以對(duì)外承包工程為例，進(jìn)一步明確了對(duì)外承包工程貨物的退（免）稅范圍。原申報(bào)規(guī)定為，用于對(duì)外承包工程的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，可憑有關(guān)憑證申報(bào)退（免）稅。新規(guī)定對(duì)用于對(duì)外承包工程的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械以及辦公用品、勞保用品、生活物資等均明確予以退稅。[09:22:23]”