取得政府補(bǔ)助發(fā)生支出的稅務(wù)處理

在企業(yè)運(yùn)營中，政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理是一個(gè)復(fù)雜但關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。本文結(jié)合稅收政策，對取得政府補(bǔ)助用于購買資產(chǎn)、服務(wù)、研發(fā)等場景的稅務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)梳理，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅前扣除、加計(jì)扣除及稅額抵免等核心問題。

一、取得政府補(bǔ)助發(fā)生的支出對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人取得政府財(cái)政性資金發(fā)生的支出，只要從銷售方取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證，同時(shí)該支出不是用于不得抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二、取得政府補(bǔ)助發(fā)生的支出可以稅前扣除嗎？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、取得政府補(bǔ)助專門用于研發(fā)，發(fā)生的研發(fā)支出可以加計(jì)扣除嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)根據(jù)稅收收入確認(rèn)方式不同區(qū)別處理。

1.不征稅收入

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

2.應(yīng)稅收入

稅收上作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定加計(jì)扣除或攤銷。

例如：甲公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將政府補(bǔ)助在其補(bǔ)償相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益。2025年收到政府補(bǔ)助400萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)A研發(fā)項(xiàng)目，研究階段發(fā)生支出600萬元（費(fèi)用發(fā)生在當(dāng)年，均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定)，并結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。若甲公司在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將收到的政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，則當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)為600萬元，加計(jì)扣除額為600萬元（600×100%=600）。若甲公司在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將收到的政府補(bǔ)助400萬元作為不征稅收入，不征稅收入用于研發(fā)的支出不可稅前扣除，則當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)為200萬元，加計(jì)扣除額為200萬元（200×100%=200）。

四、取得政府補(bǔ)助購買單價(jià)不超過500萬元的研發(fā)設(shè)備，選擇一次性稅前扣除的，可以一次性加計(jì)扣除嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))的規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例如：企業(yè)2025年購買單價(jià)300萬元的設(shè)備專用于研發(fā)，選擇一次性稅前扣除的，按照該設(shè)備一次性稅前扣除的金額（300萬元）計(jì)入研發(fā)費(fèi)并享受加計(jì)扣除。

五、取得政府補(bǔ)助購置專用設(shè)備，可以享受專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠嗎？

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

此外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2024年第9號(hào)）第八條的規(guī)定，企業(yè)利用財(cái)政撥款資金進(jìn)行的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不得抵免企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理需結(jié)合資金性質(zhì)、支出用途及政策要求綜合判斷。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，在合規(guī)前提下最大化稅收效益，同時(shí)注意政策變化與核算規(guī)范，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。