兼營一般計稅和即征即退項目，進項稅如何分攤

一般納稅人兼營增值稅一般計稅項目和即征即退項目，應該分別核算銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額，分別進行增值稅納稅申報。可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠的包括銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品、提供管道運輸服務、資源綜合利用等。

《增值稅暫行條例實施細則》以及《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）對于兼營一般計稅項目和簡易計稅、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額如何分攤予以明確，即適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

但對于兼營一般計稅項目和即征即退項目共同發(fā)生的支出對應無法劃分的進項稅并沒有統(tǒng)一的分攤方法。
對于部分業(yè)務如銷售軟件品以及兼營即征即退和免抵退稅有具體的規(guī)定。

《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
    

《國家稅務總局關于納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第69號）第一條規(guī)定，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

第二條規(guī)定，用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

對于享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠的企業(yè)，曾經(jīng)在《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）第八條中明確，增值稅一般納稅人應單獨核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額。一般納稅人同時生產(chǎn)增值稅應稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進項稅額時，按下列公式對無法劃分的進項稅額進行劃分：

享受增值稅即征即退產(chǎn)品應分攤的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月享受增值稅即征即退產(chǎn)品的銷售額合計÷當月無法劃分進項稅額產(chǎn)品的銷售額合計
但該文件自2015年7月1日起已經(jīng)由財稅〔2015〕78號廢止。最新的資源綜合利用文件《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號）并沒有明確的規(guī)定。

現(xiàn)行政策沒有規(guī)定的業(yè)務如提供管道運輸服務、資源綜合利用等，享受增值稅即征即退優(yōu)惠同時兼營一般計稅方法計稅項目的，建議參考上述銷售軟件產(chǎn)品和既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策的方法，計算分攤無法劃分的進項稅額。