新用戶掃碼下載享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的注意事項(xiàng)
在國家大力支持農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景下，企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策為這些行業(yè)的企業(yè)減輕了稅負(fù)，助力產(chǎn)業(yè)升級(jí)。然而，企業(yè)要充分、合規(guī)地享受這些政策，需關(guān)注諸多要點(diǎn)。本文將依據(jù)相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的注意事項(xiàng)進(jìn)行解讀。
一、政策依據(jù)梳理
企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的核心是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第一項(xiàng)，該條款明確規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)以及第一百零二條進(jìn)一步細(xì)化了享受優(yōu)惠的具體項(xiàng)目和管理要求，比如對(duì)不同農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的免征、減征情形進(jìn)行了區(qū)分，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的后續(xù)管理權(quán)限。
此外，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149 號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26 號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2011 年第 48 號(hào)）清晰界定了農(nóng)產(chǎn)品初加工的具體范圍，這是判斷企業(yè)從事的農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務(wù)是否符合優(yōu)惠條件的關(guān)鍵。
二、準(zhǔn)確把握優(yōu)惠的項(xiàng)目范圍
01
免稅項(xiàng)目的界定
企業(yè)從事的農(nóng)林牧漁項(xiàng)目要享受免稅優(yōu)惠，需嚴(yán)格符合政策規(guī)定的范圍。例如，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈等。
企業(yè)需要對(duì)照政策，仔細(xì)核查自身項(xiàng)目是否在免稅范圍內(nèi)，避免因項(xiàng)目界定不清而錯(cuò)失優(yōu)惠，或違規(guī)享受導(dǎo)致后期補(bǔ)繳稅款及滯納金。
02
減半征收項(xiàng)目的界定
對(duì)于減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目，如花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等，企業(yè)要明確自身業(yè)務(wù)屬于此類項(xiàng)目。同時(shí)，要注意政策中對(duì)這些項(xiàng)目的具體要求，確保項(xiàng)目符合減半征收的條件。
03
農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的嚴(yán)格遵循
農(nóng)產(chǎn)品初加工也是享受優(yōu)惠的重要領(lǐng)域，企業(yè)需依據(jù)財(cái)稅〔2008〕149 號(hào)和財(cái)稅〔2011〕26 號(hào)文件，精準(zhǔn)把握初加工的范圍。以糧食初加工為例，包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子等谷物的清理、分級(jí)、脫殼、碾磨、粉碎、過篩、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的成品糧及其初制品，如大米、小米、面粉、玉米粉、豆面粉、米粉、蕎麥面粉、小米面粉、莜麥面粉等。企業(yè)從事的農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格限定在政策列舉的范圍內(nèi)，若超出范圍，如進(jìn)行了深度加工，將無法享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠，同時(shí)需要注意外購后直接銷售的，也不能享受相關(guān)優(yōu)惠。
三、核算管理的規(guī)范要求
01
單獨(dú)核算的必要性
企業(yè)從事享受優(yōu)惠的農(nóng)林牧漁項(xiàng)目，必須與其他非優(yōu)惠項(xiàng)目分別核算所得。根據(jù)政策規(guī)定，若企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠金額；未分別核算的，不得享受優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行清晰、準(zhǔn)確的核算，確保優(yōu)惠項(xiàng)目的所得能夠單獨(dú)區(qū)分。
02
成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?/strong>
在企業(yè)同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目，包括優(yōu)惠與非優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于共同發(fā)生的成本費(fèi)用，要按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。例如，企業(yè)的水電費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊等，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目的實(shí)際耗用情況，采用合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，如工時(shí)比例、產(chǎn)量比例等，將成本費(fèi)用準(zhǔn)確分?jǐn)偟礁黜?xiàng)目中，以保證優(yōu)惠項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而確保應(yīng)納稅所得額計(jì)算的正確性。
四、后續(xù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范
01
稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)核查
稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的情況進(jìn)行后續(xù)核查。核查的內(nèi)容包括企業(yè)從事的項(xiàng)目是否符合政策規(guī)定、核算是否準(zhǔn)確、備查資料是否真實(shí)等。企業(yè)應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，提供相關(guān)的資料和證明，確保優(yōu)惠政策的合規(guī)享受。
02
風(fēng)險(xiǎn)防范措施
為防范享受優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)和研究，及時(shí)了解政策的變化和調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)符合政策要求。其次，要建立健全內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，明確稅務(wù)管理的職責(zé)和流程，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的審核和監(jiān)督。最后，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，及時(shí)解決稅務(wù)管理中遇到的問題，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作順利進(jìn)行。
來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：顧老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
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